引用自《财经研究》年第2期作者：李增泉

一、引言

经过近20年的高速发展，截至年底，中国经济总量超过日本和欧盟，位居全球第二。作为全球最大的新兴经济体，中国已经成为许多跨国公司的主要市场增长点。随着中国经济的快速增长，中国资本市场也迅速发展，并催生出兼具中西特色的一套会计体系。作为一种商业语言，会计在推动全球经济一体化方面发挥着重要作用。但中国会计学术界对中国会计问题的研究方法长期以来没有融入国际主流，制约了国际学术界深入了解我国学术界对中国会计实践所做探索对全球知识体系的贡献。直到20世纪九十年代中期，随着部分高校开始在研究生课程中引入实证研究方法，中国会计研究才逐步融入国际主流，中国会计研究成果在知识储备上出现国际化的累积效应。

如果以国内主流专业期刊(如《经济研究》、《管理世界》和《会计研究》等)发表实证会计研究成果作为中国会计研究国际化的开端，截至目前，可按研究问题的性质将其发展历程划分为模仿和创新两个阶段。在模仿阶段，绝大多数的文章都是运用中国资本市场数据，采用与西方某篇或某类文献类似的研究设计，对其提出的研究问题进行重复检验，以判断西方既有发现能否在中国再现。国内期刊在早期甚至现阶段刊发的许多论文都属于这种类型。由于不是以原创问题作为研究导向，这类文献的最大缺陷是无法遴选真正重要的中国问题，且由于缺乏理论指导，甚至无法对相关研究发现给出任何规律性总结(李增泉和孙铮，)。

随着国内学者对实证研究方法的逐步熟悉，特别是一批在海外受过学术训练的学者陆续参与中国会计问题的研究之后，以中国会计实践为素材且具有原创问题的学术论文陆续发表于国际顶尖的会计与财务学期刊，标志着中国会计研究的学术价值逐步被国际同行所认可。平均来看，国际期刊刊发的这些原创性研究成果在学术规范和检验方法的严谨性上均优于国内期刊的同类论文(叶康涛等，)，特别是由于国际期刊在现阶段的全球影响力，国内许多高校开始将国际期刊发表作为学者绩效的重要评价指标，进而推动了中国会计研究的国际化浪潮。但会计作为一门应用性学科，甚至是一种文化符号(Previts和Merino，)，“中国会计问题”的学术研究不仅需要也应该体现其鲜明的中国特色。目前权威的国际期刊主要由西方学者所创办和管理，其对中国特色问题的理解能力以及迎合西方读者需求的选题偏好，可能无法保证遴选出真正重要的中国问题。正是在这个意义上，国内许多学者对崇尚国际期刊发表的学术研究导向，以及相关研究成果对中国实践的指导价值持怀疑态度(陈冬华和李真，)。

随着国家创办世界一流大学和一流学科战略的逐步实施，国际化的学术评价机制已经被提升到国家战略层面，并引起学界热议。何谓有意义的中国会计问题的研究范式？中国会计实践与中国会计研究的关系是什么？这些问题的回答不仅事关中国会计研究的国际化进程，也直接决定着会计研究的国际化价值。为此，本文将运用实证科学的评判标准，对国际会计专业期刊刊发的针对中国会计实践的相关文献进行分析，并尝试提出一个基于中国会计实践的研究范式，以期丰富中国会计研究的国际化路径。

现代会计学主流的研究方法属于实证哲学的范畴，该方法强调研究的目的是构建一套逻辑规则，以解释和预测会计实践。实证理论的有效性只能通过该理论推断与实践的一致性被证伪，而无法通过对该理论假设的真实性进行检验。现代会计理论的演进也表明了任何一次理论上的重大突破都源于既有理论无法解释的会计实践。从20世纪五十年代实证研究方法被引入会计学以来，会计理论主要借鉴了财务学和经济学的相关理论，从五十年代的有效市场理论和资本资产定价模型，到八十年代的合约理论，相关研究一直围绕着会计有用性展开。从信息观到合约观的转变，让我们对会计在社会发展中的作用有了深刻的了解。但目前的会计理论主要基于西方成熟资本市场，以市场充分竞争和投资者理性预期为假设，聚焦公司管理层与外部利益相关者如股东、债权人等之间的代理问题。据此构建的实证会计理论催生了一批支持管理层机会主义动机的盈余管理证据。这与合约理论最小化交易成本的合约选择逻辑相背离，实证会计理论需要从正面解读会计选择的逻辑以实现进一步的突破。中国与美国等成熟资本市场迥异的制度环境扩大了会计参数的差异性，为修正既有理论和发展新理论提供了机会，这也赋予了中国会计研究的国际化价值。

本文以会计实践在理论发展中的作用作为分析路径，对发表于国际期刊、以中国会计问题为研究对象的相关文献进行了分析，发现近一半的文献强调了中国专有数据对既有理论进行检验的机会，其目的是提供与西方理论预测一致的经验证据。本文将这些文献称为支持型文献。汇总这些文献可以发现，许多中国会计实践的运行规则与西方具有许多相似性。例如，一些文献借助中国特色审计数据(包括事务所合并、审计师个人信息以及审计工作量等)对中国上市公司的审计行为进行考察，提供了中国审计师行为符合代理理论预测的经验证据。另一些文献借助中国特色分析师数据(包括分析师佣金、实地调研和投行业务等)也发现了与西方相关理论预测一致的分析师行为证据。同时，还有一类文献







































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