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国际会计五大期刊中国题材论文解析

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李增泉和孙铮()已对国内期刊发表的相关文献进行了汇总，①本文仅对发表于国际专业期刊、以中国实践为研究对象的文献进行分析。本文限定了以下五本会计期刊作为文献来源：TheAccountingReview(TAR)、JournalofAccountingandEconomics(JAE)、JournalofAccountingResearch(JAR)、ContemporaryAccountingResearch(CAR)、ReviewofAccountingStudies(RAS)，共计44篇论文。

如表1所示，上述专业期刊在20世纪只有2篇针对中国问题的文章刊发，但进入21世纪以来，有关中国问题的论文明显增多，且呈加速增长态势，这应该是供给(相关论文的学术规范)和需求(杂志对中国问题的兴趣)两方共同作用的结果。Piotroski和Wong()以及Wong()针对治理机制和信息披露的相关文献进行了总结，为避免重复，本文将对以会计(包括审计)为研究主题的文献进行分析，并在必要时直接引用他们的结论。

①李增泉和孙铮()对国内期刊截至年度发表的以会计信息为研究主题的相关论文进行汇总，发现这些文献无论是在自变量还是因变量的选择上都以西方文献为基础，很少引入中国特色制度变量，在理论上也通常直接套用西方文献。根据本文作者的不完全统计，该文发表之后的一些国内期刊文献仍具有以上特点，除了少数文献外，绝大多数的文章仍在炒西方文献的“冷饭”。

表1国际会计期刊中国主题论文

年份TARJAEJARCARRAS合计已接受22151315114116112151111合计注：表中所列杂志的缩写如下：TheAccountingReview(TAR)、JournalofAccountingandEcono-mics(JAE)、JournalofAccountingResearch(JAR)、ContemporaryAccountingResearch(CAR)、ReviewofAccountingStudies(RAS)。

根据实证研究的目的(构建理论和检验理论)，本文将相关文献分为两类：第一类运用中国特有数据，为西方既有理论提供经验证据(本文称作“支持型文献”)；第二类基于中国特色实践，挑战西方既有理论在中国的适用性(本文称作“反驳型文献”)。

一、支持型文献

这类文献主要借助中国市场的独特数据，对西方既有理论进行检验。这些理论要么尚未接受经验的检验，要么在检验中存在许多计量瑕疵。据统计，有17篇论文属于该类型，主要涉及三个主题：税收、审计和分析师。

1.有关税收理论的检验

在既有文献中，以税收为主题的研究主要来自发达国家，发展中国家税务稽查和企业纳税动机可能因具体规定的不同而与上述国家有所差异。中国作为最大的发展中国家，税务稽查和企业避税行为成为一些文献的研究对象。Chan和Chow()是我们搜集到的最早发表在国际期刊的一篇论文。该文主要描述了中国对跨国公司以避税为目的的内部转移价格进行税务稽查的一些特点。之前，以内部转移价格进行避税的经验证据主要来自美国、日本等发达国家，但有观点认为这些发现不一定适用于发展中国家，因为这些国家在税务稽查中缺乏足够经验和资源。另外，尽管已有文献表明，跨国公司会依据各国制度规定灵活运用内部转移价格，但鲜有文献直接检验发展中国家(特别是中国)如何应对跨国公司的避税行为。该文对为何聚焦中国提供了两个理由：(1)据测算，中国未来(预测到年)可能会成为世界第二大经济体；(2)中国是最大的FDI发展中国家。作者通过实地调研搜集了我国沿海地区-年发生的81个案例，发现中小企业、低端技术行业、有形资产的转移以及特定国家和特定形式的投资更容易被稽查。另外，持续亏损、盈利低下和当地投资伙伴没有直接参与管理的联合投资也更容易引起税务部门的







































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