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中文摘要：核心竞争力结构与内部会计控制的关系密不可分，核心竞争力结构是促使内部会计控制有效运行、保证内部会计控制功能发挥的前提和基础，是实行内部会计控制的制度环境。内部控制制度是现代管理理论的重要组成部分,是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度,目的在于通过建立完善的制度和程序来防止错误和舞弊行为的发生,提高管理的效率。会计内部控制是指主要通过会计工作和利用会计信息对单位各项事务所进行的指导、调节、约束和促进等活动,以提高单位的工作效率和社会效率的行为或做法。在健全的核心竞争力结构下，公司对经营管理者建立有效的监督和激励机制，同时内部会计控制制度也相对完善。

　　本文以核心竞争力与内部会计控制的关系为切入点来对内部会计控制进行探讨，提出一些政策意见。本文共分为五部分。首先导论部分简单的阐述了核心竞争力结构下的企业内部控制;第二部分谈到了核心竞争力中的企业内部控制目标和内容;第三部分概述了核心竞争力结构下的企业内部控制的几种方法;第四部分以重庆邮政企业为例谈到了企业内部控制存在的问题;最后论述了完善核心竞争力结构下的内部控制的一些建议。

　　关键词：治理结构、内部控制、核心竞争力

　　Abstract

　　CorporateGovernanceandinseparablerelationshipbetweentheinternalaccountingcontrols,corporategovernanceistopromoteeffectiveoperationofinternalaccountingcontrols,internalaccountingcontrolstoensurethepremiseandbasisforplay,practicethesystemofinternalaccountingcontrolenvironment.Internalcontrolsystemisanimportant 　　Inthispaper,corporategovernanceandinternalaccountingcontroloftherelationshipasthestartingpointtodiscussinternalaccountingcontrols,somepolicyadvice.Thispaperisdividedintofiveparts.First,somebriefintroductorydescriptionofthecorporategovernancestructurefortheinternalcontrol;secondpartofthetalkaboutcorporategovernanceintheinternalcontrolobjectivesandcontent;thirdpartoutlinesthecorporategovernancestructurefortheseveralmethodsofinternalcontrol;thefourthpartofthepostalbusinessinChongqingasanexampleabouttheinternalcontrolproblems;lastdiscussedimprovingcorporategovernancestructureoftheinternalcontrolsuggestions.

　　Keywords:governance,internalcontrol,corporategovernance

　　核心竞争力与内部控制是个悠久的话题，一直以来都是理论界所 　　核心竞争力结构的不断发展和完善，可以促使内部控制外部化，促使内部控制供需关系趋于平衡，促进和优化内部约束机制。反之，内部控制制度的完善又能增强企业约束机制的完备性，优化公司外部治理机制，它是企业做好内部及外部工作的根本保证，能进一步促使企业内部的激励约束机制更有成效。核心竞争力与内部控制相互促进的直接结果是效率的提高和企业核心竞争力的增强。

　　核心竞争力结构，是企业管理和约束企业经营管理者具体行为的制度。它的治理机制主要有董事会选举程序、董事职责、激励机制、董事会与经理权利的界定等。不断完善的核心竞争力结构和顺畅的治理机制是内部控制制度较好发挥作用的前提和基础，是内部控制的制度环境。因此，我们必须将公司的内部环境和公司的内部控制共同来把握，我们必须不断加强和完善核心竞争力结构的建设并使公司内部控制机制的完善与其特定的核心竞争力环境相互协调。

　　一、核心竞争力中的内部控制

　　(一)核心竞争力中内部控制的目标

　　内部控制的目标是内部控制存在即存在形式的根本，也是建立内部控制框架、评价内部控制的指导性参照物。要建立满足核心竞争力的内部控制首先就必须确定其目标。内部控制的目标，按照我国《企业内部的会计控制—基本规范》的内容，包括：保证业务活动的有效进行;保证资产的安全完整;防止、发现、纠正错误与舞弊;保证会计资料的真实、合法、完整。按照发起机构委员会(TheCommitteeofSponsoringOrganizationsofTheTreadwayCommission，简称COSO委员会)报告，内部控制的目标包括:取得经营效果和效率;保证财务报告的可靠性;保证遵循适当的法规。

　　关于内部控制结构的目标，在核心竞争力中控制权合理安排的内部控制在目标上已经远远超出了传统的内部控制制度。由于众多因素的影响，目前我国核心竞争力结构还有很多不合理的因素也因此导致了很多的不良后果，如公司信息不透明、内部人控制和运作不规范等弊端，公司的经营决策也不能做到科学化和民主化;同时由于公司的激励机制设计不合理导致激励手段相对落后。要解决这些问题除了优化股权结构以及完善外部控制机制以外，还可以通过健全公司的内部控制，降低内部人发生败德行为的可能性，所以在我国目前的国情下，内部控制的目标除了上述目标以外，还有一个特殊的目标——即健全符合现代企业制度要求的法人治理结构，形成科学合理的决策机制、执行机制和监督机制。

　　(二)核心竞争力中内部控制的内容

　　2.2.1核心竞争力中内部控制的内容

　　1、传统内部控制的内容

　　传统的内部控制理论将内部控制的内容局限在一个非常狭隘的范围里，由于内部控制是由公司或企业内部的人员或部门实施的控制，所以传统的内部控制理论就将其“误解”为仅仅是由公司或企业的高级管理人员实施的控制，忽略了股东、董事会、监事会等控制主体对公司所实施的控制。除此之外，传统的公司内部控制主要是会计控制。长期以来，由于财务会计的特殊性质，导致无论是公司内部还是外部监管机构，对“单位内部会计控制”十分重视，相应的探讨也较多，控制体系也逐步成熟并标准化。提及内部控制，首先意识到的必然是内部财务会计控制，并认为公司的内部控制实际上就是会计控制，其他方面的控制就显得相对薄弱。

　　2、核心竞争力下的内部控制的“新”内容

　　目前，我国公司的内部控制存在一些很“有趣”的现象，比如，内部控制的各种制度和措施非常完善，却只是流于形式。公司所谓的“内部控制”就只是一堆规章制度文件，实际管理中仍然是内部控制缺失。

　　我认为，在现代企业制度下公司的内部控制内容应分为两个方面：第一个方面是从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制，这也是传统内部控制的内容;第二个方面是从所有者角度出发，对包括管理者本身实施监控的控制体系。

　　公司内部控制的主要内容包括：环境控制、业务控制、资金管理控制、会计系统控制、电子信息系统控制、内部稽核控制等。其中环境控制包括治理结构控制、管理思想控制、员工素质控制、授权控制等。业务控制包括销售及收款业务控制、购货及付款业务控制、投资及筹资业务控制、生产循环控制等。

　　2.2.2核心竞争力中内部控制的核心

　　1、传统的内部控制的核心

　　内部控制的思想产生于18世纪产业革命以后，它是企业大规模化和资本大众化的结果。最初的内部控制实际上就是会计控制。自从二十世纪六十年代内部控制被分为内部会计控制和内部管理控制后，内部会计控制指与会计工作和会计信息直接有关的控制,对内部控制发展进程的简单回顾，我们不难看出：

　　内部控制理论在两个世纪中得到不断丰富和发展，经历了由简单到复杂、由不完整到完整的过程，进入20世纪80年代以来，企业中逐渐形成了一套以相互制约、相互牵制和相互协调为指导思想的内部控制制度。从内部控制理论的发展进程看，传统的内部控制理论都将内部控制定义为公司的管理者实施的控制，并且认为公司的高级管理层即经理层应该对内部控制的建立、完善和有效运行负责。其实这只片面地强调了从管理者的角度的内部控制，而忽视了作为公司的所有者的股东也是公司内部控制的主体。也正是由于上述认识的局限性导致了目前公司的内部控制始终无法达到预期的效果。

　　2、核心竞争力中内部控制的核心

　　现代法人治理结构的一个显著特征就是经营权与所有权的分离。虽然从理论上说，对经营者的控制分为以资本市场、产品市场及法律规章制度为主体的外部控制机制和以董事会为主体的内部控制机制两大类，但理论和时间均已证明，外部控制机制并不能取代内部控制机制的功能。相比之下，董事会应该是约束经营者日常行为、实现事前帕累托最优的最合适的手段。可以说，经理层的管理能使企业运转起来，而董事会则能使企业向正确的方向良好地运转，因而成功的内部控制的核心必须是董事会。董事会应该对公司的内部控制的建立、完善和有效运行负责，原因在于：

　　(1)对于董事会而言，建立内部控制是为了通过“不丧失控制的授权”来保证公司有效运行、完成公司的目标。

　　(2)内部控制是董事会抑制管理人员在获取短期盈利机会中的机会主义倾向，保证法律、公司政策及董事会决议切实贯彻实施的手段。

　　(3)内部控制以及设计内部控制的信息流动构成解决信息不对称、保证会计信息真实可靠的重要手段，而保证信息质量是董事会不可推卸的责任。

　　二、核心竞争力结构下内部控制的方法

　　(一)约束控制方法

　　在核心竞争力的内部控制中约束方法的基本思想就是利用各种手段主要包括了：即组织结构控制、经营风险控制、预算控制、授权批准控制、文件记录控制、财产保全控制、会计人员素质控制、内部报告控制、财务稽核控制、工程项目控制、审计机构(或注册会计师)对公司的内控制度评估制度。

　　1、组织规划控制

　　组织规划控制是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面：一是法人的治理结构问题，设计董事会、监事会、经理的设置及相关关系;二是管理部门设置及其关系。

　　公司只有建立必要的管理机构、合理的规章制度和配备合适的人员，才能进行有效的生产经营。管理机构设置得是否适当，直接关系到单位能否处理生产中出现的问题，保证企业生产经营活动协调有序地进行。

　　2、授权批准控制

　　授权批准是指企业在处理经济业务时，必须经过授权批准一边进行控制，授权批准按其形式可分为一般授权和特殊授权。所谓一般授权是指对经办常规业务时的权利、条件和责任的规定，一般授权时效性较长;特殊授权是对办理例外事务时权力、条件和责任的规定，一般时效性较短。

　　3、文件记录控制

　　健全、正确的文件记录既是组织规划控制、授权批准的手段，又是公司保持工作效率，贯彻公司经营管理方针的基础。文件记录控制内容主要有：建立公司组织机构职能图和授权审批权限一览表;建立全员岗位说明书。应当指出，手续控制也是文件记录控制的重要内容，它要求经办业务的人员必须在业务记录上签字盖章，以明确经济责任。

　　4、全面预算管理

　　全面预算使企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，从某种意义上讲，全面预算也是对企业经济业务规划的授权批准。

　　5、实物保全控制

　　内部控制各种方式都具有保护资产安全的作用，这里所属的实物保护是指对事物资产的直接保护，主要内容有：(1)限制接近;(2)定期盘点;(3)记录保护;(4)财产保险;(5)财产记录监控。

　　6、职工素质控制

　　内部控制的成效管理基于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制包括：(1)建立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求;(2)制定员工工作规范，用以指导考核员工行为;(3)定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务;(4)加强考核和奖惩力度，应定期对职工的业绩进行考核，奖惩分明。

　　7、风险防范控制

　　企业在市场经济环境中，不可避免会遇到各种风险，因此为防范规避风险，企业应建立风险评估机制。企业常有的风险评估内容有：(1)筹资风险评估;(2)投资风险评估;(3)信用风险评估;(4)合同评估风险。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的识别、规避和控制。

　8、电算化控制

　　随着电子信息技术的发展，企业利用计算机从事经营管理方式手段越来越普遍，尤其会计电算化和电子商务的发展对信息的安全性提出更严格的要求。为此，加强电算化的控制势在必行。电算化控制内容有：(1)一般控制;(2)应用控制。这是对电算化处理活动进行控制，常用的方法有：输入控制、处理控制、输出控制。

　　(二)激励控制方法

　　核心竞争力中的内部控制除了包括传统的内部控制中的约束监督方法之外，还包括了激励控制方法，把控制由事后控制进一步推进为事前控制。其中就包括了以下几种激励控制：

　　股票期权激励。股票期权是现代西方国家广泛采用的一种激励机制，它是通过授予公司高级管理人员在一定时期内购买公司股票的权利，从而缓解经营人员与所有者之间的目标差异，使公司的经营人员的行为以所有者利益为重。

　　荣誉激励。对于公司高层经营者而言，一般非常注重自己长期职业生涯的声誉。良好的职业声誉，一方面是声誉或荣誉激励，使经营者获得社会的赞誉，从而产生成就感和心理满足感。声誉、荣誉及地位是激励经营者努力工作的重要因素。另一方面声誉、荣誉及地位等意味着未来的货币收入。经营者追求货币收入最大化是一种长期的行为，现期货币收入和声誉之间有着替代关系，经理人员过去工作的良好声誉可能使他获得较高的现期或未来收入，差的声誉则可能使他获得较低的未来收入。从而就会对公司的高层经营人员产生一种“隐形”的约束，因此荣誉激励可以说是对高层经营人员有良好的控制效果的内部控制手段。

　　职务升迁激励。这种控制方法主要采取对职员提供较好的发展前途，特别是对那些为公司做出过突出贡献的职员除了对其进行物质奖励还对其升职，使其觉得在公司里只要努力工作就会有更好的发展，从而对其经营行为起到一定的控制作用。

　　(三)监督控制方法

　　监督是建立一种实时控制的方式。所谓监督控制方法是指公司的利害相关者针对公司经营者的经营结果、行为或决策所进行的一系列客观而及时的审核、检查与督导的行为。在公司内部的监督控制方法及包括股东会和董事会对经理人员的监督和制约，又包括它们之间权力的相互制衡与监督。

　　内部审计控制。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构。在某种意义上讲是对其他内控的内部控制。内部审计内容十分广泛，按目的可以分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。

　　监事会的监督控制。监事会使公司里常设的一种行使监督权的机构，它通常应该直接在董事会的领导之下对经营者的经营行为进行监督，并就其监督结果直接向董事会报告，所以监事会的监督控制是内部控制中非常常见而又行之有效的控制方法。

　　(四)业绩评价控制方法

　　内部控制除了进行事前控制、事中控制以及事后控制以外，还必须建立起一套反馈机制，及时发现和处理内部控制中出现的一系列问题。这就包括了对董事会的绩效考评、对独立董事的绩效考评以及各岗位工作人员的绩效考评。

　　董事会的业绩评价。董事会的业绩评价包括董事会整体和董事会个人的定期自我评价。这种评价就是根据董事人员的能力确定责任，根据责任确定相应的目标，最后考察确定的目标与完成的目标之间的差距。尽管董事会的评价是一种自我评价，但是对于董事会整体而言是有意义的，能够为激励机制提供相应的支持条件。

　　CEO的业绩评价。由于在现代企业制度中，公司的所有权与经营权发生了分离，公司的所有者为了对经营者的经营结果进行考察就必须对其经营业绩进行考评，同时也会为公司对于经营者的激励制度提供依据。

　　公司员工的业绩评价。这里的公司员工是指一般的工作职员。

　　内部报告控制。为满足企业内部管理的时效性和针对性，企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应体现、反映部门(人)经管责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂，并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告平率和内容详简，通常的高层管理者报告时间间隔长，内容从重、从简;反之报告间隔短，内容从权、从详。常用的内部报告有：①资金分析报告，包括资金日报、借款还款进度、贷款担保抵押表、银行账户及印鉴管理、资金调度表等;②经营分析报告;③费用分析报告;④资产分析报告;⑤投资分析报告;⑥财务分析报告等。

　　三、完善核心竞争力结构下的内部控制

　　(一)环境的控制

　　从控制环境入手，重整核心竞争力结构，强化内部控制机制，控制环境是内部控制的控制因素之一。控制环境对企业内部控制的建立和实施有着重大影响，只有在完善影响控制环境各个要素后才能使企业内部控制得以改进、完善。公司内部治理是由股东大会、董事会、监事会和经理等共同组成，并用来约束和管理经营者行为的控制制度。只有建立健全董事会的功能，才能使核心竞争力结构得以健全，并且使企业的内部控制得到进一步的强化。如要求公司根据自身股权结构，核心竞争力结构要求建立与之相适应的内部控制框架，要体现管理控制要求等，以实现内部控制与核心竞争力的良好接合。

　　(二)不相容职务分离控制

　　所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务一般包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的;其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，形成有效的制衡机制。

　　(三)使用和培养高素质人才

　　企业的人员配置要满足企业当前经营活动正常运转及将来发展的需要，人力资源控制包括员工数量和质量控制，是内部控制的首要环节。实现有效的风险管理，人是管理的关键。有效的风险管理是由企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的，强调了全员参与的观点，指出各方在内部控制或风险管理中都有相应的角色与职责。因此，加快培养适应市场需要的高素质风险管理人才，并做好高层次人才的引进培养工作，建立一支现在的后备军、未来的主力军，是国内企业在将来变幻莫测的市场经济下有效防范风险，稳健发展的重要保证。

　　(1)企业领导人的素质和执政理念。企业文化中很重要的因素就是企业领导的素质和执政理念，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的企业领导人，为保证企业经济利益的实现，必将对内部控制予以高度重视并在内控体系中身体力行、并起模范带头作用。相反一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候，必然对内控制度予以抵制，那么其下属也必效而仿之。

　　(2)企业员工的素质和对企业的忠诚度。如果企业员工对内控制度没有认识、理解、参与，那么所有内控措施也不能发挥作用。企业应使自己的员工理解内控体系的作用，并使他们自律、提高其行为对内控制度的遵从度和自觉度。

　　(四)完善相关法规制度，加大对违规行为的处罚力度

　　违规收益大于违规成本是财务舞弊屡禁不止的直接动因要降低公司违规。披露信息的动机和概率必须加大法律的惩处力度。首先要引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。引入民事赔偿除了可以使因公司财务造假而蒙受损失的投资者得到补偿给造假者形成经济压力，抑制其造假冲动还可以调动有关利益相关者起诉的积极性，提高对财务报告造假者的威慑力。其次要加大造假行为的刑事责任。

　　将公司目标层层分解，落实到每个员工，尤其是让其参与公司长远目标的制定，这样有利于激发员工的积极性，从而实现公司的目标，促进核心竞争力与内部控制协调发展。

　　结论

　　核心竞争力结构是现代企业制度中最重要的组织框架，其内容主要包括外部核心竞争力机制及内部核心竞争力机制两个层次。我国核心竞争力存在诸如国有股一股独大所引起的股东大会、董事会、监事会形同虚设和“内部人控制”等问题，笔者认为，我国内部控制治理中的内部控制不完善是其关键所在。

　　内部控制从最初的内部牵制到现在被人们普遍接受的内部控制整体框架，已经经历了很长的历史阶段，其研究内容包括会计、审计、以及管理等方面，虽然已突破了传统会计控制的范围，但主要还是对一般员工和中层员工以及物资资源的管理控制，对高层管理人员的控制(即治理层面的内部控制)并没有纳人整个控制体系。完善和发展核心竞争力结构下内部控制历来是理论界及实践上非常重视的问题，

　　对于此，虽本人水平有限，本文在探索研究方面比较浅显，所做出的研究也存在一定的片面性，但本人一定会通过本次论文的撰写，在以后的学习和工作中不断的加强这一方面的学习实践和研究，以期为我国核心竞争力结构下内部控制的研究做出一些贡献。

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