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Phoebe、Alysia责编

Lee为了帮助研究生更好地从事学术研究及论文撰写，Sci.Fun开设原创论文案例分析板块，供学生使用，帮助学生通过已毕业学生的优秀毕业论文，来更好理解相关内容。本文分析文章来自华东师范大学届张婷婷，该生指导老师：王霞，华东师范大学工商管理学院副教授。

导读

据中国证监会相关数据显示，年近家上市公司主动上报会计信息存在问题请求更正，其中70家被责令整改，84家因问题严重直接立案调查。

我国会计法律法规中明确规定，企业提供的会计信息必须真实准确，直观反映当前的财务状况和经营成果。

但是由于政府监管不到位、行业规范欠缺、会计人员专业素养不高、公司治理不到位等因素的存在，造成上市公司会计信息失真现象时有发生并屡禁不止。

虛假的会计信息会严重误导投资者投资行为，加剧上市公司资金风险，从而影响着金融市场秩序的稳步发展。

一旦会计信息失真将会影响各个部门的正确判断，不但干扰企业管理者的决策，也误导投资者的投资意向，并对金融市场秩序造成了较大的不利影响，加剧了上市公司的资金风险程度。

该文以江苏雅百特公司科技股份有限公司（以下简称“雅百特”）为研究对象，分析我国上市公司会计信息失真的表现、原因以及对上市公司产生的经济后果，并给出相对于的对策。

关键词：上市公司；会计信息失真；雅百特公司

本文分析思路

为什么研究会计失真？为什么选择雅百特为案例分析对象？

相关研究？

本文涉及的相关理论？

会计失真的表现？会计失真的危害？

会计失真的动机？经济后果？

如何有效避免会计失真？

本文得出的结论？

文章语言如何？结构如何？内容与表达的衔接性如何？研究的内容是否具有价值？

01

为什么选择雅百特作为案例分析对象

雅百特在年至年9月两年间为了虚增营业收入和利润，不惜虚构公司的经营业务。

不仅虚长国内贸易业务，甚至将经营业务虚构到海外项目和国际贸易项目中去，据统计共虚增营业收入约6亿元，利润约2.58亿元。

其中，年虚增利润所占当年利润总额的70%，近70%的利润都是虚构出来的。

雅百特会计失真严重，涉及金额巨大，将其作为案例分析对象具有代表性与典型性。

02

本文涉及的相关理论

本文涉及的理论有经济人假设与利益驱动、成本效益理论、现代契约理论。

??经济人假设

这一理论模型最早出现在《国富论》这本著作中，是由著名西方经济学者亚当·斯密提出的，是西方著名的古典经济学理论基础。

公元年前西方经济学家的理论分析都运用此项假设。这个假设理论是指假设每个人的目的都是追求自己切身利益，都是“理性经济人”。

??成本效益理论

该理论是经济学理论应用研究的基本理论之一。经济活动的开展势必会获取收益，如果低于投入的成本，那就没有开展的必要性。

??契约理论

该观点为，企业是一个由多种生产要素使用权进行交易并具有相应的契约进行约束的联合体。

左为奥利弗·哈特，右为本特·霍尔姆斯特伦，年10月10日瑞典皇家科学院宣布两位经济学家荣获年诺贝尔经济学奖，以表彰其在楔约理论方面研究的贡献。

在这种观点的理解中，可以将会计信息和会计遵循的规则作为会计契约，并且会计契约是企业组成中不可缺少的一部分。

03

相关研究

众多学者针对上市公司会计信息失真的原因进行了深入的研究分析，并在不同的角度提出不同的观点：利益驱动、会计学自身的缺陷、会计政策与会计规则的缺陷、产权与公司治理结构方面存在问题、会计管理体制等方面存在问题等。

??利益驱动

Kim等（）认为会计信息失真的根源是因为利益的驱动。

Moumen（）认为会计信息失真的产生原因在于会计工作人员和管理层职业操守和行业自律意识薄弱，难以抵制经济利益的诱惑，最终造成利益驱动会计信息失真现象的产生。

尹芳（）认为会计信息失真的原因是由于公司的管理层法制意识不清，一味追求眼前的利益所造成的。

??会计学自身的缺陷

Wang等（）从会计理论学的角度出发，他认为会计这一学科在理论属性上算不上一门精准的科学理论，会计信息失真无法避免。

04

会计失真的表现

??虚构交易事实

编造虚假的业务往来，控制公司财务信息的行为，以此来改变公司真实的财务状况。

??不恰当利用会计政策与会计估计

通过提前确认收入操纵财务信息、利用会计政策的变更操纵财务信息、利用会计估计变更操纵财务信息等来虚构企业会计信息。

??掩饰交易事实

上市公司公布的财务信息项目与实际不符，或财务信息中隐瞒了部分重大交易真实情况，致使公布的财务信息不真实的行为。

??通过关联交易操纵利润

利用上市公司母公司与子公司之间的往来交易调节利润。

??采用线下项目调节利润

线下项目指在公司利润表中不包含营业利润的项目。

05

会计失真的危害

??微观经济层面

不利于筹资规模的提升

严重误导投资行为

制约经营活动开展

??宏观经济层面

不利于社会经济资源的优化配置

加剧市场金融秩序的萎缩低迷

06

案例分析

?雅百特公司会计信息失真的表现形式

虚构交易事实（通过存货状况分析）

掩饰交易事实

通过关联交易操纵利润

采取线下项目调节利润

?雅百特公司会计信息失真产生的动因分析

政府因素

配股政策因素、外部监督弱化、主管部门监督缺位、惩罚力度与民事赔偿欠缺、会计准则和会计法不完善等。

人员因素

会计人员数量不足、会计人员工作与经验不足、会计人员的职业道德有待提高、部分领导人员专业素养不高等。

社会因素

会计工作社会监督体系不完善、会计管理体系与执法体系不统一、会计环境变化与会计方法变化的不同步性等。

技术因素

缺乏应用区块链技术识别会计信息失真、新进信息技术应用欠缺。

内部因素

公司股权结构不合理、内部审计独立性和专业能力有限、内部审计制度缺乏完善、内部审计工作监督管控不到位、内部审计工作流程缺乏规范性。

?雅百特公司会计信息失真的经济后果

影响公司经营和利润

资金财产风险加剧化

严重误导投资行为

影响金融市场秩序

?公司会计失真解决对策

政府层面

实现对配股政策的优化改进、加强政府主管部门监督力度、完善会计准则与会计法。

人员层面

加大对会计人员的招聘与甄选、强化对会计人员工作能力的培训、加大会计人员职业道德的培养、加强对领导人员专业素质的培养。

社会层面

完善会计工作社会监督体系、统一会计管理体系与执法体系、实现会计环境变化与会计方法变化的同步。

技术层面

应用区块链技术识别会计信息失真、加强企业的信息化建设。

内部层面

提高内部审计独立性和专业胜任能力、完善内部审计制度建设、健全内部审计工作监督机制、规范内部审计工作流程。

07

本文得出的结论

?从政府层面出发

政府应引导公开发行股票行为的有序开展，实现对配股政策的优化改进，规范特别处理政策和摘牌政策，加强政府主管部门监督力度。

?从人员层面出发

上市公司应加大对会计人员的招聘与甄选，强化对会计人员工作能力的培训，加大会计人员职业道德的培养，加强对领导人员专业素质的培养。

?从社会层面出发

社会应完善会计工作社会监督体系，统一会计管理体系与执法体系，实现会计环境变化与会计方法变化的同步。

?从技术层面出发

上市公司应积极应用区块链技术识别会计信息失真，并加强企业的信息化建设，以此提高会计信息核算与披露工作的准确性与高效J陛，从而规避会计信息失真现象产生。

?从公司内部审计层面出发

上市公司应通过提高内部审计独立性和专业胜任能力、完善内部审计制度建设、健全内部审计工作监督机制、规范内部审计工作流程、应用区块链技术识别会计信息失真、加强企业的信息化建设等措施完善内部审计工作。

08

文章语言如何？结构如何？内容与表达的衔接性如何？研究的内容是否具有价值？

采取定性与定量相结合的方法，分析雅百特公司会计失真的表现形式、产生的动因以及产生的经济后果，每一部分都有数据支撑，分析较为有理有据。

论文结构较为简单，且关于会计失真的国内外研究较多，该论文的研究方法，企业的选取，以及论文分析的内容缺乏创新，论文创新性不足。第一二章占据的篇幅（19页）有点多。

从政府、人员、社会、技术以及内部层面分析企业会计失真的原因，相较于其他同类型论文，比较全面。

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参考文献：[1]张婷婷.我国上市公司会计信息失真的原因与对策——基于雅百特公司的案例研究[D].华东师范大学,.

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